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一.引言

現代國際物流作為我國的一個新興行業，必將成為現代經濟的核心部分，但有關國際物流企業成本核算的策略至今沒有一個統一的模式，各個國際物流企業只是根據自己對國際物流成本概念的理解，運用不同的成本核算策略核算企業成本，從而導致國際物流企業所核算的成本信息缺乏準確性與可比性。本文通過對天津濱海新區國際物流企業運作實際的調研，了解到各企業采用的國際物流成本核算策略不盡相同。

我國企業的國際物流成本較高，這一點可以由我國國際物流成本占GDP的比重與國際物流發達國家的比較中看出。有資料顯示，近十年以來，美國的國際物流成本占GDP的比重，逐年小幅度下降，而其若干年的平均值不超過10%；而我國的若干年數據平均值始終高位保持在20%左右，比美國的數據高出近一倍。

假使按照2008年美國國際物流成本占GDP的比重8.52計算，我國2008年因國際物流成本居高而造成的損失就達到15 100億元。這一強烈的數字對比說明，我國的國際物流成本過高，同時，也告訴我們，我國企業的國際物流成本有著非常大的降低空間。由于造成我國企業國際物流成本過高的理由是多種多樣的，因此，我們借用常用的美國國際物流成本的構成與核算策略來分析我同企業國際物流成本的構成和運營目前狀況，并在此基礎上，試圖探討降低我國企業國際物流成本的策略。

二.國際物流成本的構成

目前，國際上大多數國家或地區都使用或借鑒的計算國際物流成本的策略是參考Robert V.Delaney先生測算美國國際物流總成本的策略。Delaney先生認為，國際物流就是對處于運動和靜止過程中的存貨的管理，并據此提出，國際物流總成本由運輸成本、庫存成本和國際物流行政管理成本三部分組成。其中，運輸成本包含了幾種常見的運輸方式所產生的成本，如公路運輸成本、鐵路運輸成本、航空運輸成本等，同時還包含了貨運 成本和與發貨人相關的成本。公路運輸成本包括城市內運送費用與區域間卡車運輸費用；鐵路與航空運輸成本包括鐵路運輸費用、國際國內空運費用、貨代費用、油氣管道運輸費用；與發貨人相關的成本包括貨主企業運輸管理部門的運營費用和貨物裝卸費用。

三.企業降低國際物流成本的策略

當前，我國大力發展交通基礎設施建設，運輸工具的性能也得到一定的改善，這為企業降低運輸成本提供了可能。但是，硬件發展起來了，軟件卻又停滯不前，那么，降低國際物流成本也只可能是一句空話。西方經濟學中對投入與產出之間的關系有以下幾個公式表述：

（1）運輸生產函數：Q = f （K，L）

（2）運輸成本函數：C = γK+ ωL

（3）擴張路線方程：Q（K，L）=0

上式中Q表示產出；K表示資本；L表示勞動；C表示成本；γ表示資本價格；ω表示勞動價格；其中擴張路線方程指在假定生產要素的價格不變時，運輸生產者的成本支出擴張或產出擴張所導致的結果。當我們要求利潤最大化既成本最低的均衡解時，可將上述三個方程簡化為一個方程。這個簡化方程將成本C表示成產出水平以及所投入生產要素價格的顯函數： C=φ（Q，γ，ω）

如果我們假定資本價格γ、勞動價格ω不變時，那么對成本函數變化起支配作用的就是產出Q，也就是我們所說的貨物周轉量。所謂周轉量是指運輸貨物噸數與運輸距離的乘積。在通常情況下，單位商品的運輸成本與運輸距離成正比，與運輸商品的數量成反比。運輸距離越長，單位商品的運輸成本越高。單車運載的商品數量越大，運輸成本越低。所以理想的運輸服務系統應該是在運輸距離固定的情況下，追求運輸商品數量的最大化。而在運輸商品數量不足的情況下，追求運輸距離的最小化。理想的運輸服務系統的解決方案是將長距離、小批量、多品種的商品運輸整合起來，統一實施調度分配，并按貨物的密度分布情況和時間要求在運輸過程的中間環節適當安排一些貨物集散地，用以進行貨運的集中、分撿、組配。實行小批量、近距離運輸和大批量、長距離干線運輸相結合的聯合運輸模式。

四.國際物流企業成本核算的作業成本法分析

20世紀70年代以來，世界科學技術和社會經濟環境發生了重大變化。這些變化對企業成本核算策略產生了一定的影響，使傳統的成本核算策略已經不能適應經濟環境的發展變化，特別是以服務為主的國際物流產業，在成本核算策略上越來越感到傳統成本核算策略的局限性，進而催生了一種新的成本核算策略——作業成本法。

（一）作業成本法的基本原理

作業成本法的基本原理是：作業消耗資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致費用或成本的發生。即企業的成本和價值不是孤立存在的，它們以作業為中介聯系在一起。成本的發生是消耗各種資源的作業引起的，而產品的成本取決于各自對作業的需求量。作業成本法與傳統的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點放在成本發生的前因后果上，從而進行全方位的索本求源，實現成本計算與制約的結合。

（二）作業成本法的核算步驟

界定企業國際物流系統所涉及的各項作業。可根據對客戶訂單、渠道、國際物流業務和增值服務活動等進行典型分析來進行。確認國際物流系統中各項作業所涉及的資源。資源的界定是在作業界定的基礎上進行的，每項作業必定涉及相關的資源，與作業無關的資源應從國際物流成本核算中剔除。

分析和建立作業中心。國際物流活動是由一系列基本作業構成的，在界定了作業及其成本動因之后，我們應對國際物流企業紛繁復雜的各項作業進行篩選和整合，將同項國際物流作業合并，形成國際物流作業中心。

選擇適當的資源動因。這樣可將資源耗費追蹤到作業中心，形成作業成本庫。國際物流資源動因反映了國際物流作業量與資源耗費之間的因果關系，說明資源被各作業消耗的理由、方式和數量。正確地確定資源動因，并根據資源動因將資源耗費分配計入各作業成本庫是本步驟的關鍵工作。

依據作業中心成本動因，計算作業成本分配率，據此將間接成本分配到國際物流業務或服務中。在將資源耗費分配給作業成本庫后，就應依據國際物流業務或服務與作業的關系，確定作業動因，并依據作業動因計算出作業成本分配率后，按照不同業務與服務所消耗的作業量的多少來分配作業成本，最終計算出各項業務或服務應承擔的作業成本。

五.作業成本法在國際物流企業成本管理中的作用

ABC成本法應用于國際物流成本核算作業成本法的理論基礎 ：產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。它突破了產品這個界限，而把成本核算深入到作業層次；它以作業為單位收集成本，并把“作業”或“作業成本庫"的成本按作業動因分配到產品。

隨著現代企業競爭的日趨激烈，作業成本法在企業進入戰略管理時代應運而生。在先進企業中，生產過程的直接參與者和利用成本信息決策的高層人員認識到傳統成本計算策略計算出的產品成本偏離其實際成本，而作業成本法著眼于成本動因，依照資源耗費的因果關系進行成本分析，即先按作業對資源的耗費情況將成本分配到作業，再按成本對象所耗費的作業情況將作業分配到成本對象，這為傳統成本核算的間接費用責任不清彌補不足，使許多不可制約的間接費用在作業系統中得到制約，優化了業績評價標準。因此，作業成本法在我國企業也越來越得到廣泛應用。

作業成本計算的基本思路是：將企業的各項活動看作是為最終滿足客戶需要 而設計的一系列作業的集合體，作業消耗資源，同時又創造價值，因而作業鏈也表現為價值鏈，作業的推移也 表現為價值在企業中的積累和轉移，最終形成移交給客 戶的總價值。作業成本在國際物流企業中使用的優勢表現為：作業成本法有利于準確核算企業的成本。作業是企業在提供產品和勞務的過程中的各個工作程序或工作 環節，在作業成本法下，各項費用是按照作業進行匯集和分配。